תוכן עניינים

1. מי חייב בניכוי מס במקור מספקים ובאיזה שיעור
2. איך עושים בדיקת ניכוי מס במקור באתר רשות המסים
3. אישור ניהול ספרים ⁠- מה הוא מעיד ומי חייב לדרוש אותו
4. למה בדיקת ניכוי מס במקור חוזרת לפני כל תשלום
5. מה אישורי המס לא מספרים על הספק שלכם
6. לסיכום ⁠- סדר בדיקת ניכוי מס במקור לפני העברה
7. שאלות נפוצות

השיעור שמנכים הוא השיעור שמופיע בפלט שמפיקים לפני ההעברה.

בדיקת ניכוי מס במקור נעשית באתר רשות המסים לפני תשלום לספק: מזינים את מספר התיק שלו ומקבלים את שיעור המס שיש לנכות מהתשלום, והחובה להתעדכן בסמוך לפני התשלום מוטלת על המשלם. בסוף החודש, באמצע ריצת התשלומים, החשב של חברת הפצה מגיע לשורה של חברת ההובלה שעובדת עם החברה כבר שנים. באישור שנשמר בתיקייה בינואר מופיע פטור מניכוי, אבל בבדיקה שהוא מריץ מתוך הרגל מופיע שיעור אחר. אילו שילם לפי האישור מינואר, פקיד השומה היה יכול לשום את החברה על ההפרש.

הוא רוצה לנכות את השיעור הנכון, להעביר לספק את מה שמגיע לו, ולהחזיק אסמכתא שתעמוד בביקורת אם מישהו ישאל למה נוכה מה שנוכה.

התשובה נמצאת בבדיקה שנעשית ביום התשלום, ומי שמטפל בניכוי מס במקור מספקים צריך להכיר בה כמה פרטים שקל לפספס: מי חייב לבדוק, מה הופך את התוצאה לאסמכתא, ולמה אישור שתקף עד 31.3.2027 יכול להשתנות באמצע השנה.

מי חייב בניכוי מס במקור מספקים ובאיזה שיעור

צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה) קובע מי חייב לנכות מס מתשלומים לספקים. חייבים לנכות, בין השאר, המדינה ורשויות מקומיות, מי שחייב בהנהלת חשבונות כפולה, ומי שמחזור העסקים שלו עבר את הסכום שהצו קובע לכל שנת מס. תשלומים שמשלמים יחיד, שותפות של יחידים או חברה שאינה חברת אם או חברת בת אינם חייבים בניכוי, כל עוד המחזור שלהם בשנים שהצו מונה לא עבר את הסכום והם לא חויבו בהנהלת חשבונות כפולה. הסכום משתנה בין שנות המס, ולכן את שאלת התחולה על העסק שלכם כדאי לבדוק עם רואה החשבון.

משלם שחלה עליו החובה מנכה לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים) מס בשיעור של 20% מהתשלום. אם הספק לא הוכיח לפקיד השומה שניהל פנקסים קבילים והגיש את כל הדוחות, ואין בידו אישור בכתב על כך, השיעור הוא 30%. פקיד השומה רשאי להתיר בכתב ניכוי מופחת, ולכן לחלק מהספקים יש שיעור נמוך יותר או פטור.

בפועל, שיעור ניכוי מס במקור שמנכים הוא השיעור שמופיע בפלט הבדיקה. 20% ו-30% הם השיעורים שבתקנות כשאין לספק אישור לשיעור מופחת. תשלום על נכס או שירות ששוויו אינו עולה על הסכום הקבוע בסעיף 2(ב) לחוק עסקאות גופים ציבוריים יוצא מהחובה, וגם הסכום הזה מתעדכן ומתפרסם ברשומות.

ומה קורה כשלא מנכים? לפי סעיף 167 לפקודת מס הכנסה, כשמי שחייב בניכוי לא ניכה מס כנדרש, פקיד השומה רשאי לשום לפי מיטב שפיטתו את סכום המס שהיה עליו לנכות, והשומה הזו לא פוטרת אותו מאחריות אחרת לפי הפקודה. ההפרש בין מה שנוכה למה שהיה צריך לנכות יכול ליפול על המשלם.

איך עושים בדיקת ניכוי מס במקור באתר רשות המסים

הבדיקה הבסיסית היא לפי תיק. בשירות המידע של רשות המסים על אישורי ניכוי וניהול ספרים מזינים את מספר התיק של הספק ⁠- במס הכנסה, כעוסק מורשה או כשותפות ⁠- ומקבלים מידע על שיעור המס שיש לנכות ממנו ועל האישור שלו לניהול ספרים. השירות ניתן ללא עלות.

לפי הוראת ביצוע מס הכנסה 02/2026 של רשות המסים, בדיקת ניכוי מס במקור לספק בודד כרוכה בציון מספר הזהות של המשלם ומספר התיק של הספק, והפלט מופנה אל המשלם. ההוראה קובעת שהפלט "יהווה אסמכתא חוקית, לכל דבר ועניין" רק אם הופק ונחתם על ידי המשלם, ושהוא נשמר אצל המשלם לצורכי ביקורת.

הסדר לפני כל העברה נראה כך:

1. מזינים את מספר התיק של הספק ומפיקים את הפלט.
2. מנכים לפי השיעור שמופיע בפלט, גם אם הוא שונה מהאישור שהספק שלח.
3. חותמים על הפלט ומתייקים אותו עם אסמכתת התשלום.
4. אם אתם גוף שחייב לדרוש אישור על ניהול ספרים, עושים באותה הזדמנות גם בדיקת אישור ניהול ספרים.

עסק שעובד עם הרבה ספקים לא חייב לבדוק תיק אחר תיק. באותו שירות אפשר לבדוק עד 10 תיקים יחד, עם מספר התיק של המשלם ומספרי התיקים של הספקים. מערכת 1000 מעבירה את המידע על שיעורי הניכוי ישירות לתוכנת הנהלת החשבונות, דרך ממשק ששע"מ (שירות עיבודים ממוכנים) פיתח עם חברות התוכנה. משלמים גדולים, שפועלים מול מספר רב של ספקים, יכולים להצטרף למערכת "מבזק": המידע עובר בה ישירות ממחשבי שע"מ למחשב של הגוף המשלם, והגוף פטור משמירת מסמכי האישור שהוא מקבל מספקיו, בתנאי שהוא שומר את הקבצים השנתיים שהוא מקבל משע"מ.

אישור ניהול ספרים ⁠- מה הוא מעיד ומי חייב לדרוש אותו

מאז 1.1.2023 אישור ניכוי מס במקור ואישור ניהול ספרים מופקים במערכת של רשות המסים בנפרד, ללא תלות ביניהם, וכל אחד מהם ניתן אחרי בדיקות משלו. ספק יכול להחזיק אחד מהם בלי השני, ולכן מסתכלים על כל אחד בנפרד.

לפי ההוראה, אישור ניהול ספרים משותף למס הכנסה ולמע"מ, והוא ניתן רק כאשר לספק יש תיק פעיל במע"מ ובמס הכנסה, הוגשו דוחות ואין ליקוי ניהול ספרים. הוא מעיד על התנהלות הספק מול רשויות המס, ולא על מצבו הכספי.

מי חייב לדרוש אותו? סעיף 2(א) לחוק עסקאות גופים ציבוריים קובע שגוף ציבורי לא יתקשר עם ספק בעסקה למכירת נכס או למתן שירות לפני שהומצא לו אישור מפקיד מורשה, מרואה חשבון או מיועץ מס, שהספק מנהל את הפנקסים שהוא חייב לנהל ומדווח על הכנסותיו ועל עסקאותיו. ההגדרה של "גוף ציבורי" בסעיף 1 לחוק כוללת, בין השאר, את המדינה, גופים מתוקצבים וחברה ציבורית שמניותיה נסחרות בבורסה.

לעסק פרטי שאינו גוף ציבורי החוק לא מטיל את הדרישה, ושם האישור משמש בעיקר סימן לכך שהספק מתנהל כסדרו מול רשויות המס.

למה בדיקת ניכוי מס במקור חוזרת לפני כל תשלום

תוקף אישור ניכוי מס במקור לשנת המס 2026 הוא מ-1.1.2026 עד 31.3.2027, ולכן קל להניח שאישור שנבדק בינואר מספיק לכל השנה. ההוראה קובעת אחרת: על כל משלם שחייב בניכוי מס במקור חלה החובה להתעדכן בסמוך לפני ביצוע תשלום לספקים ולנותני שירותים, לגבי תוקף הזכאות שלהם לאישורים.

הסיבה היא שאישורים נשללים במהלך השנה. לפי ההוראה, שלילת אישור ניכוי בשל ממצאי חקירה במס הכנסה מתבצעת אחת לשבוע, ובשל סגירת התיק במע"מ ⁠- מדי יום. במסגרת המאבק בחשבוניות פיקטיביות, הרשות גם שוללת אישורי פטור והקטנה מעסקים שיש חשד שהם מעורבים בהפצת חשבוניות כאלה.

השינוי יכול ללכת גם בכיוון ההפוך: ספק שהסיר את הליקוי שבגללו לא קיבל אישור יקבל אותו מהמערכת באופן אוטומטי, בלי לפנות למשרד השומה. לכן ספק שנוכה ממנו בשיעור מלא בחודש אחד יכול להופיע עם אישור בחודש הבא.

מה אישורי המס לא מספרים על הספק שלכם

שינוי בשיעור של ספק שעובד איתכם שנים הוא גם מידע בפני עצמו. אישור שנשלל באמצע השנה, כמו זה של חברת ההובלה מהפתיח, הוא סיבה לשאול את הספק מה קרה, ומה עוד קורה אצלו.

אישור ניכוי ואישור ניהול ספרים מעידים על דבר אחד: איך הספק מתנהל מול מס הכנסה ומע"מ. השאלה אם הוא יספק בזמן, משלם לספקים שלו ונקי מתביעות היא כבר בדיקת אמינות ספקים, ועליה אישורי המס לא עונים.

בהתקשרות גדולה, הדוח העסקי שאנחנו מפיקים על חברות ועסקים מראה בדיוק את זה: את מוסר התשלומים של הספק, את השעבודים שרשומים עליו ואת התביעות נגדו. לספק שכבר עובד איתכם, שירות התראות מיידי מדווח על שינויים עסקיים כמו תביעה שהוגשה נגד ספק או חשבון של קבלן משנה שהוגבל. ואם לא ברור איזו בדיקה מתאימה, אפשר לתאר את המקרה בפנייה למוקד המידע העסקי.

לסיכום ⁠- סדר בדיקת ניכוי מס במקור לפני העברה

בניכוי מס במקור מספקים, הבדיקה נעשית ביום התשלום ולא פעם בשנה: מפיקים את הפלט, מנכים לפי מה שמופיע בו, חותמים ושומרים. לפני התקשרות חדשה, דוח מידע עסקי מוסיף לבדיקות המס את מה שהן לא מראות על הספק.

שאלות נפוצות

צריך לנכות מס במקור מספק שהוא עוסק פטור?

כן, אם אתם חייבים בניכוי והבדיקה לא מראה לספק פטור או שיעור מופחת: התקנות לא מוציאות עוסק פטור מהגדרת מקבל התשלום. לעוסק פטור חדש יש הקלה ⁠- לפי הוראת הביצוע, בעל תיק חדש שסווג במע"מ כעוסק פטור, שהחל לפעול עד חצי שנה לפני הפקת האישור ושמחזור העסקאות שלו אינו עולה על 120,000 ₪, מקבל פטור מניכוי מס במקור באופן אוטומטי.

אישור ניכוי מס במקור של 2025 עדיין תקף?

לא. תקופת החפיפה, שבה הוצגו במערכות גם אישורי 2025 לנישומים שלא הופק להם אישור חדש, הסתיימה ב-31.3.2026. מאז תקף רק אישור לשנת המס 2026, ואותו רואים בפלט הבדיקה.

מה המשלם עושה אחרי ניכוי במקור מספקים?

מעביר את המס ומדווח. לפי התקנות, עד ה-16 בכל חודש מגישים לפקיד השומה דוח בטופס 0852 על מקבלי התשלום, על התשלומים ועל המס שנוכה בחודש הקודם, ומשלמים באותו מועד את המס שנוכה. עד 20 במרס נותנים לכל ספק אישור בטופס 0857 על התשלומים ששולמו לו בשנה הקודמת ועל המס שנוכה מהם.

אישור שהספק שלח בקובץ PDF מספיק כאסמכתא?

לא. האסמכתא של המשלם היא הפלט שהמשלם עצמו הפיק וחתם עליו. לפי ההוראה, אישור שהופק באינטרנט מופנה אל המשלם ואינו ניתן להעברה. ההוראה גם מסבירה ששיעורי הניכוי מתפרסמים באמצעים מקוונים כדי שמשלמים יוכלו להסתמך עליהם, ולכן אישור שהופק באופן ידני, למשל בכתב יד, הוא בעיניה אישור מטעה.

האם האישור תקף גם לתשלום בשווה כסף או בברטר?

לא. לפי ההוראה, אישור ניכוי שמופק מהמערכת אינו תקף לתשלומים בשווה כסף ולעסקאות סחר חליפין, ולכן תשלום כזה דורש בירור נפרד מול פקיד השומה או רואה החשבון.